新兴业务游戏、整形美容受关注

　　2月11日，21世纪经济报道记者在一份2月发布的《上海证监局会计监管通讯》中看到，监管层对2016年辖区内上市公司变更年报审计机构、执业风险、会计问题、法规更新等四方面问题重点关注。

　　年报审计变更情况：截至今年2月，在上海259 家上市公司中，9 家变更了2016 年年报审计机构，其中，主板上市公司6 家、创业板上市公司1 家、中小板上市公司2 家。中国海诚、神开股份、上海贝岭、ST新梅等现身其中。

　　在执业风险方面，监管层总结2015年年报审计监管的八项突出问题：

　　1、缺乏有效的风险评估和应对措施，如收入舞弊等重大错报风险评估和应对不够；存在被审计单位风险评估工作仅由审计助理编制，项目合伙人没有参与讨论等问题。

　　2、营业收入的审计程序存在缺陷，其中游戏、整形美容等新兴业务成为关注焦点。该文件举例，某公司游戏业务存在自主运营、联合运营、代理运营等多种模式，但在审计底稿中未清晰反映各类业务经营模式；某公司主营整形美容业务，项目组检查刷卡消费记录，但消费记录是否对应实际整形手术服务存疑。此外，对一些上市公司收入、毛利的波动分析普遍不足。

　　3、函证程序未能有效实施。如某公司称整形美容业务涉及客户隐私而无法提供函证程序相关信息，而项目组查看门诊日志等程序无法成为适当的审计证据，存在多个风险较高的个人函证，有的快递单显示函证并非会计师直接寄发等。

　　4、存货审计程序不足。

　　5、重要性水平的确定及应用不恰当。如未考虑调整营业外收支等对利润有非经常性重大影响的因素。

　　6、控制测试审计程序执行不到位。

　　7、未对重大异常迹象保持应有的职业怀疑。如对控股股东代上市公司偿付法院判决赔偿款等异常交易，对年末发生的丧失子公司控制权、异常大额销售等敏感事项关注不够，应考虑其对财务报表的影响。需关注上市公司控股股东与第三方之间的复杂交易和上市公司年末集中销售等舞弊风险。

　　8、独立性问题突出。仍存在部分审计机构及证券业务签字会计师，超过规定服务年限，但是重新提供审计服务等问题，同时，部分审计人员还违规买卖事务所审计公司的股票。

　　在会计风险方面，监管层重点关注五项问题：

　　1、与股权投资相关的问题

　　监管层提到，有些上市公司以有限合伙人身份参与有限合伙企业，或者出于融资目的，通过子公司或其他控股机构以普通合伙人身份设立合伙企业，都可能导致其成为合伙企业的实际控制人，需要关注上市公司对合伙企业属于权益性投资还是债权性投资。

　　此外，上市公司并购交易中的业绩补偿条款计算也成为关注重点。

　　2、收入确认问题

　　如网络游戏收入的确认，应该根据具体道具消耗模型进行合理确认；针对上市公司土地开发，如果公司土地一级开发目的就是为了获得土地使用权用于二级开发，需要判断这两项行为是否构成一揽子交易。

　　此外，职工薪酬、所得税会计和资产减值等三项问题也成为监管层关注重点。

　　小编寄语：游戏、整形美容等新兴业务成为关注焦点，说明整形美容在以后的趋势发展越来越好。（文章来源：21世纪经济报道）

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